怎樣的稅改才公平(二):免稅額、稅率及扣除額,確保租稅公平的三個條件

怎樣的稅改才公平(二):免稅額、稅率及扣除額,確保租稅公平的三個條件
Photo Credit: London Stereoscopic Company @ public domain

我們想讓你知道的是

彌爾對所得稅的設計主要有三個條件。這三個條件大致上對應了現代稅制中的三個部分,亦即免稅額、稅率以及扣除額。總體而言,這三個部分都是均等犧牲原則的具體實現,但各自對何謂均等犧牲有著不同的表現。三者合一才能形成一個公平的制度。 

文:蘇慧君(青平台基金會研究員)

前文曾提及,公平是亞當・斯密(Adam Smith)四大租稅原則之一,雖然公平被列在第一位,但斯密的公平概念其實是不清晰的,因而引起後世學者不少爭議。從前後文來看比較接近受益原則(benefit principle),而非量能原則(ability-to-pay principle)。

前者主張,受到政府服務愈多者,應負擔較多的稅負;而後者則是認為,財力較大者應負擔較重的稅負。這主要是受到斯密對政府功能看法的影響,租稅是一種類似於對政府提供的國防、司法等公共服務付費的概念。

到了約翰・斯圖亞特・彌爾(John Stuart Mill, 1806-1873),由於目睹英國工業革命發達後勞工的悲慘生活,對何謂公平有比斯密更為深刻的討論。公平或正義的概念在彌爾的租稅理論中扮演重要角色。他可謂是把租稅從對價關係轉到按能力分攤公共負擔的第一人。

彌爾的父親詹姆士.彌爾(James Mill)是李嘉圖(David Ricardo)的摯友,亦是著名的經濟學家。為了區分兩個彌爾,有時史家以大小彌爾稱之。老彌爾篤信教育的力量,自小彌爾幼年開始,便給與極為嚴格的知識與品格教育。

小彌爾在十四歲之時,便在父親的引導下,每日於林間散步時,同其父親討論李嘉圖的經濟學論述,熟讀李嘉圖的政治經濟學。那是當時最先進的經濟學理論。受到邊沁(Jeremy Bentham)的影響,在青少年時期即以增進全人類之幸福為己志。對同時受到邊沁與李嘉圖薰陶的彌爾而言,經濟學不只是一門必須以科學方法研究的知識學問,更是一門旨在增進人類幸福的學問。

Portrait_of_David_Ricardo_by_Thomas_Phil
Photo Credit: Thomas Phillips @ public domain
經濟學家大衛・李嘉圖

彌爾在1848年出版了《政治經濟學》一書,此時距離他初次研讀李嘉圖的經濟學著作已近30年。工業革命已發達一段時間,最主要的經濟問題已從斯密時代的生產問題轉換為分配問題。而分配問題不僅是一個經濟問題,更是一個嚴重的社會問題;因分配問題而導致的階級對立,更是一個政治問題。

在第一版時,彌爾對當時在歐陸興起的社會主義存有許多疑義;而到該書於1852年發行第三版時,彌爾對社會主義的看法已有許多改變,開始對社會主義者的主張產生同情;到1871年該書最後一版時,彌爾的立場已讓許多人將之劃為社會主義者。

彌爾的轉變在很大的程度上是時代的產物,不論其支持社會主義的立場是否正確,他迫使與他同時代的經濟學家們,尤其是立場保守的經濟學們去誠實地面對一個不應迴避、也無法迴避的問題,亦即,人類該選擇何種制度來決定財富該如何在不同人之間分配。

研習過財政學或公共經濟學的讀者們應當都還記得租稅理論中著名的均等犧牲原則(principle of equal sacrifice)。這個原則最早係由彌爾提出。在當代的財政學教科書中,經常可見對這個原則的不同詮釋。

由於彌爾是一個效益論者,於是許多的討論就著眼於如何才能使效益的犠牲最小,於是有所謂的總效用犧牲均等原則、邊際效用犧牲均等原則。然而這些詮釋完全忽略了,彌爾曾明白表示反對以效益為課稅的依據。更重要的是,這些詮釋過度地距焦於某個面向,而忽略了彌爾在談論租稅制度時,如何試著在各個面向取得衡平,以求整體稅制的完整。

彌爾對稅制的討論涵蓋的範圍相當廣泛,在本文中,我們僅以個人所得稅為例。

英國最早課徵所得稅是為籌措戰爭財源,1789年。但當時所得稅的課徵屬臨時性,一直到1842年,為了彌補停徵進口穀物關稅的稅收減少,才首次於非戰爭的和平時期,在皮爾首相(Robert Peel)的主導下開徵。因此,彌爾談論租稅原則與設計時,相對於關稅、貨物稅、財產稅等,所得稅仍處於草創時期。但彌爾的論述已相當先進,影響了此後英國租稅制度相當長的一段時間,有些理念仍可見於今日的稅制之中。

Robert_Peel
Photo Credit: Wikimedia Commons @ public domain
第一個開徵個人所得稅的皮爾首相

彌爾對所得稅的設計主要有三個條件。首先,一定數額以下的所得應予以免稅;其次,在此數額以上的所得應按比例課稅;第三,所得中用於儲蓄的部分應予免稅。這三個條件大致上對應了現代稅制中的三個部分,亦即免稅額、稅率以及扣除額。總體而言,這三個部分都是均等犧牲原則的具體實現,但各自對何謂均等犧牲有著不同的表現。三者合一才能形成一個公平的制度。

但是這三個條件真是公平的嗎?

距離彌爾提出這些觀點雖已超過一百五十年,但即使在今天看來,其原則在大方向上仍是極具現代性。不過,由於許多社會經濟條件已大不相同,因此,如何實現其公平理念中的均等犧牲原則,在實際制度的設計上必須與現實條件相應。

就第一個條件而言,彌爾認為,若對所有的所得都課徵相同比例的租稅,對那些將大部分所得都用於生活基本開支的人而言並不公平。但為何不公平呢?他認為,把那些「原本要用維持基本生存的所得拿去繳稅所產生的犧牲」,與把那些「原本要用來享受或購買奢侈品的所得拿去繳稅所產生的犧牲」是完全無法相較的。

因為兩者的差異不是只有程度上的差異,而是根本不同種類的犧牲,是無法放在同一個天秤上來衡量的。所以只有在基本生存條件的維持受到保障後,剩餘的部分才能用來衡量納稅能力,並作為比較犧牲大小的基礎。


猜你喜歡


為平凡生活注入新生命,萬秀洗衣店孫-瑞夫與SYM找到新燃料的契機

為平凡生活注入新生命,萬秀洗衣店孫-瑞夫與SYM找到新燃料的契機
Photo Credit: The News Lens Brand Studio

我們想讓你知道的是

「共感」,是張瑞夫當時成立萬秀洗衣店社群平台的發想原點,與長輩一起做一件有感覺的事情,正是共感所想傳達的念頭。同樣在台灣機車品牌中,SYM也以「共感」為核心,讓許多消費者有著相同的共鳴,透過對生活的觀察,找到了車款與生活中的相同頻率,隨之而來的熱烈反應,就如同深入人心的萬秀洗衣店一樣,正是「共感」效應的合理發酵。

不改變對方 「共感」是找到彼此對頻的節奏

「過去,與阿公與阿嬤相處時,總想要改變對方,逼對方找到與自己相處的模式。」身為萬秀洗衣店的主理人,張瑞夫回憶起過去與長輩相處的方式,不禁感嘆。但後來發現,要能達到生活的平衡,是要讓彼此相處和諧,不是要改變對方,其中的「共感」就很重要。「也就是雙方感受同一件事物,發現彼此對應的頻率,不求改變對方,而是找到彼此生活光譜中那一條相同的色彩。」張瑞夫分享著當時創立萬秀洗衣店的歷程與初衷。

當萬秀洗衣店在社群平台上爆紅後,張瑞夫也發現,原來在社群網路上,人們的聯繫,也同樣透過「共感」來找到彼此有感的節奏。「網友們看見我的分享,紛紛回應說原來長輩的衣服如此有型、也分享了相當有想法的阿公與阿嬤等訊息,透過我與網友間的分享,我們也找到了彼此感動的點、找到了彼此共感的關鍵。」

DSC09077
Photo Credit:The News Lens Brand Studio
張瑞夫分享如何從與長輩、網友的互動中,體驗到「共感」的精神

所謂的共感,其實就是能夠換位思考,找到在不同個體、群體間,都能獲得同樣感受的人事物。在全球競爭最激烈的台灣機車市場中,SYM重新思考著以消費者生活為出發點,觀察的民眾的生活習慣後,以其需求打造出適合的對應車型,以合適的車款來讓民眾的生活更便利、更增色,SYM將自身擅長打造車輛的頻率,對應到民眾生活的節奏,兩者對拍後所譜出的結晶,就是如滿足有裝載需求而來的4MICA、滿足熱愛玩樂需求打造的KRNBT,更有瞄準喜愛長途旅行、騎車環島族群而來的MMBCU最新機種。SYM導入的造車新思維,不也是與民眾用車需求間的一種共感結果嗎?

DSC09332
Photo Credit:The News Lens Brand Studio
張瑞夫與SYM以共感為精神打造出來的車款MMBCU

放下自認為的理所當然 挑戰傳統會有驚人成果

看著家裡洗衣店堆積如山、忘了取回的衣物,張瑞夫靈機一動成立了「被遺忘衣物循環機制平台」,為了這些被遺忘的衣物找到重新「活化」的舞台。透過祖父母的智慧,張瑞夫分享了衣服保存的方法、穿搭的新想法,在採訪這天他就身穿來自爸爸衣櫃裡的牛仔外套。除了創新之外,最重要的是「從平淡生活中實踐永續的價值。」張瑞夫強調著,自從循環機制成立後,萬秀洗衣店成為了台灣很多永續品牌展現自我價值的舞台,甚至也讓傳統洗衣店看見了改變的可能性,「對於許多長輩、傳統品牌而言,要他們改變,是不容易的事,但透過新型態的方式,我們做到了。」

在機車市場中同樣是老字號的SYM,能在競爭激烈的當下,勇於做出創新與改變,同樣是讓張瑞夫感到激賞且共鳴的事。「以前我認為台灣打造的機車差異只在排氣量的不同,外型上都很類似。」但沒想到SYM透過對於消費者的資訊整理,重新規劃了旗下產品陣容,願意改變既有的研發、生產車輛的習慣與傳統,「這真的很不容易,畢竟很多人最害怕的就是改變。雖然審美觀因人而異,但對於我而言,SYM近年來所推出的每一款車型我都覺得越來越好看、越來越有自我的風格!」

DSC09164
Photo Credit:The News Lens Brand Studio
張瑞夫分享萬秀洗衣店與SYM同樣從老品牌開創新局面的共鳴

「萬秀洗衣店」、「被遺忘衣物循環機制」等社群平台的創立後,網友們各式各樣的回覆,才發現原來自己從小所累積對於衣物保存的知識,竟然是別人眼中的寶貴資訊。「自己認為的理所當然,並非每一個人認為的理所當然。」過去台灣機車大廠也習慣著當車輛研發出來之後,自然就會有消費者購買,但當重新修改的研發思維,共感車主日常生活中的需求打造出來的車款,所獲得的共鳴,就是近年來SYM繳出的優異成績單。

第一台機車就是SYM 與品牌共譜的生活回憶

提及SYM,張瑞夫不僅止對於眼前的MMBCU極為激賞,「我人生中第一輛車就是SYM巡弋!當時是我阿公在我要上大學之前買給我的一輛二手車。」一聊起生命中的第一輛機車,張瑞夫的回憶不斷湧上,想起當時巡弋搭載著同級罕見的陶瓷汽缸、騎著巡弋夜衝去看跨年後的第一道曙光…「我還記得小時候生活中部時,親朋好友還有鄰居幾乎都騎著迪爵,就是我們心目中的國民神車。」

DSC09155
Photo Credit:The News Lens Brand Studio
張瑞夫興奮地分享與SYM的共同回憶

除了對SYM有著許多共同的回憶,在代步工具的選擇上,張瑞夫對於機車更是情有獨鍾。「就算現在有了汽車,但有時候要機動性,我還是喜歡騎車。」雖然沒有騎車環島的經驗,「但我記得人生第一次環島是坐火車,但每到一個城市之後,我就會租車進一步的深度旅遊。」張瑞夫一聊起機車,話匣子停不了。

DSC09427
Photo Credit:The News Lens Brand Studio
張瑞夫試乘SYM最新的MMBCU車款

從巡弋到MMBCU,張瑞夫對於SYM的進步大感驚艷,「這曼巴綠的烤漆會在不同光線照射下產生變化,竟然還可以把蛇腹的紋理呈現!」此外,身高178cm的張瑞夫,在MMBCU找到了相當舒適的騎乘姿勢,順暢且飽滿的動力輸出,讓初次體驗的張瑞夫愛不釋手,就算拍攝結束後仍騎乘了好幾回。「騎著這一款車確實可以感受到SYM當時研發的初衷,在設計、機能與動力等面向,都有適合長途騎乘的優點。」

DSC09233
Photo Credit:The News Lens Brand Studio
張瑞夫感嘆SYM如何應用精緻的工法,將蛇腹紋理呈現在車體上

當「共感」成為核心精神 張瑞夫與SYM重新觀察生活後獲得的豐碩果實

愛好騎車的張瑞夫與機車大廠SYM,兩者同樣找到了對於「共感」的共鳴,透過對於平凡生活的觀察,注入不同世代的想法與創意,激盪出的豐滿果實,無論是平凡的洗衣店、被遺忘的衣物、視為日常工具的機車,都能重新賦予生命與嶄新價值。

DSC09365
Photo Credit:The News Lens Brand Studio

想為生活日常找到新的可能性?不妨穿上衣櫃中那被遺忘的衣服,跨上MMBCU來趟對於台灣土地的深度旅遊,這個假期,一定會很不一樣!


猜你喜歡