《節稅的布局》：哪些收入來源，政府可以當作沒看到？

文：胡碩勻

哪些收入來源，政府可以當作沒看到？〈免稅所得〉

一位年輕人買了一臺好幾萬元的自行車，才騎了幾次，就發生意外摔車，肩膀斷了4截、肋骨斷了2根，在醫院躺了一個星期。

年輕人甚至開玩笑的自嘲：「這輩子終於可以深刻體會梁靜茹的那首〈會呼吸的痛〉。」因為他只要呼吸，胸腔就會擴張，進而弄痛肋骨，除此之外還有一大堆醫療費用要支付，心也很痛。

不過，當醫生問他肩膀要裝一般的鋼板支撐，還是品質較好、且以後不用拿出來的鈦合金材質時（當然後者的價位貴很多），他心想：「好在我有買保險。」

由於年輕人有保險，當他發生意外時，保險公司會替他出錢承擔，再加上保險給付可以免稅，所以他拿到的保險金也不用繳所得稅，即可放心選用最好的醫療器材及服務。

說到保險給付可以免稅，其他還有哪些所得可以免稅？最常見的有以下幾種：

1、保險給付（含人身保險、勞工保險及軍、公、教保險）。

普遍認為從保險公司拿到的死亡理賠金，是保險給付，免納所得稅。然而，由於現在市場上的保險商品種類繁多，並非所有保險的給付皆免納所得稅。

目前人身保險、國民年金保險、勞工保險、農民保險、公教保險與軍人保險，都免課所得稅。對於非自願性失業的勞工來說，依據《就業保險法》第10條規定，可以領取失業給付、提早就業獎助津貼、職業訓練生活津貼及失業之被保險人及隨同被保險人，辦理加保之眷屬全民健康保險保險費補助，上述這些因屬於勞工保險給付的範圍，也適用稅法規定免納所得稅。但仍要注意，保險公司給付的解約金、紅利等，則要計入所得課稅。

假設你往年有申報保險費列舉扣除額，之後若將保單提前解約，則應將解約金超過所繳累積保險費之溢額，併入退保年度所得補稅。至於保險公司支付的分紅紅利，因為不是屬於生老病死殘，不算是損失填補原則的保險給付，若拿到保險公司的年底分紅，還是要計入年度所得課稅的。

另外，雖然保險公司給付的死亡理賠金免納所得稅，但是特定的保險給付要額外併入最低稅負課稅。

根據2006年開始實施的《所得基本稅額條例》，也就是俗稱的最低稅負制規定，應計入個人基本所得額的保險給付，只有人壽保險和年金保險這兩項，而且只有從2006年1月1日起新成立的保險契約，又符合受益人與要保人非屬同一人的情況下，受益人所領到的保險給付，才要計入最低稅負基本所得額。

這個部分又可分為「死亡給付」及「非死亡給付」兩種，若為死亡給付，同一申報戶全年所領的金額在3,330萬以下者，不用納入基本所得額計算。而超過3,330萬者，則以超過部分的金額計入即可。若是非死亡給付，就要全數納入基本所得額。

舉例來說，柯先生的媽媽剛過世，柯媽媽在生前有3份人壽保險契約，要保人及被保險人皆為柯媽媽，受益人皆為柯先生。其中保單A的保險開始日為2005年2月1日，保單B為2006年2月1日，保單C為2010年2月1日。而柯媽媽不幸在2016年離世，受益人柯先生獲得保單A、B及C的死亡保險給付，分別為3,000萬、2,000萬與2,000萬，共7,000萬。那麼，這3張合約的保險給付，有多少應計入柯先生的個人基本所得額？

由於保單A的合約簽訂日在2006年以前（基本稅額條例實施日之前），所以保單A的給付金額不用計入最低稅負。而保單B及C的死亡給付合計4,000萬則要計入，但每年每戶有3,330萬元可以減除，所以最終應計入基本所得額（特殊保險給付）的金額只有670萬。

該筆納入的金額再加其他應併入基本所得額的項目合計後，每年每戶有670萬的免稅額可以扣除，扣除後再依20％的稅率計算基本稅額。若基本稅額高於依照原本綜所稅計算出來的應納稅額，則再多補這差額即可。

2、個人稿費、版稅、作曲、漫畫，以及講演鐘點費等收入。

通常個人稿費、版稅、作曲、漫畫，以及講演鐘點費等收入列為執行業務所得，但這些收入全年若沒超過18萬，即可全數免稅。若超過18萬，可先扣18萬，再減除必要成本──自行出版減75％、非自行出版減30％。

以蔡依林為例，幾年前她的專輯大賣22萬張，又賣了15萬本的英文書，合計版稅約有數十萬美元，約新臺幣1,500萬。這些版稅一年只有18萬可以扣除，再扣減30％的成本費用，當年應併入綜合所得額為1037.4萬，其計算如下：

（1500萬－18萬）X（1－30％）＝1037.4萬

3、土地交易所得。

土地買賣有獲利，免課所得稅。中南部很多有錢人都有大筆大筆的土地，在過去，即使土地買賣賺了數千萬元，通常只要繳土地增值稅，不用再繳土地買賣價差獲利的所得稅，事實上這部分的稅務有很大的優惠，例如土地增值稅的課稅基礎，是用比市價還低很多的土地公告現值來計算，計算出來的課稅所得，金額通常都比實際的獲利金額低很多。

但是，2016年之後，開始適用房地合一稅，土地獲利所得也要繳稅了，而且是用實際的出售價格，減掉當初買進的土地成本當作課稅基礎，房屋的部分也一樣用實際獲利金額計算，稅率視持有期間長短，從15％～45％（自用住宅房地獲利金額超過400萬的部分課10％)，這相當於正式進入了實價課稅的方式，要繳的稅往往比過去多很多，這在第四章將有專章討論。

4、個人出售日常衣物家具。

網路拍賣盛行，2016年財政部發現一名15歲的少年，透過臉書向國外進貨後，再上網販賣面膜和麥克風，居然創造年營收上千萬元，便立即要求該少年補稅。

出售自己日常生活用品，像是二手書、二手家具或衣物，只要不是以營利為目的，其收入免納所得稅。但是，如果出售的物品並非屬於個人日常用品，例如前面提到的15歲少年、或偶爾從國外帶回的商品，利用網路或其他通路來販售（Yahoo奇摩拍賣、PChome線上購物、臉書、蝦皮、露天等），若連續6個月平均每月營業額超過8萬，則須辦理營業登記，繳納營業稅（按：指開發票給消費者的銷項稅額、或是進貨及與營業有關等取得發票的營業稅為進項稅額），再以當年度銷售額6％計算「營利所得」，併入全年所得總額，申報個人綜所稅。

5、因繼承或贈與而取得的財產。

由於因繼承或贈與而取得的財產，已課徵遺產稅（見本書第二章）或贈與稅（見本書第三章）了，便不用再課繼承人或受贈人的所得稅了。但是以下的案例，受贈人卻被國稅局要求得繳個人所得稅。這是怎麼一回事？

盛女士經營一家很賺錢的公司，她某天獨自到深山爬山，意外跌落山谷，手機沒有訊號以致無法向外求助，所幸最後遇到住在山中的居民江老先生，讓她在自己的鐵皮屋住了一晚，等待救援。

當盛女士回家後，打算匯錢感謝江老先生，但為了節稅，自己經營的公司常年沒有分配盈餘、也沒有發太多薪水給自己，所以名下沒有多少存款，於是她用公司名義匯200萬給江老先生。

沒想到3年後，國稅局要求江老先生因取得200萬，必須補稅，江老先生便慌張的跑去跟盛女士說明情況，請她一起去向國稅局說明原委。不過，這時他們才知道稅法有規定，如果是受營利事業的贈與，贈與單位雖不用繳贈與稅，但受贈的個人，得將取得的財產，併入受贈年度的綜合所得稅申報，因此江老先生仍依法補稅。但假設當初盛女士用個人名義贈與200萬給江老先生，兩個人便不會有課稅的問題（因低於贈與免稅額220萬，詳見第三章）。

6、證券及期貨交易所得。

聽說某投資理財社團，裡面的社員各個都是股市大戶，一年靠股票或期貨交易賺到上千萬，甚至賺上億元的人，也不在少數。其中還有好幾位是一般上班族，但報稅時他們所適用的綜所稅率才5％（就是所得淨額不到54萬）。這時你或許會懷疑，不是綜合所得淨額超過四百多萬元就該適用40％的稅率嗎？

原來《所得稅法》第4條之1規定，證券交易所得停止課徵所得稅，證券交易損失也不得從所得額中減除，所以這些買賣股票及期貨的高手們，只要按照成交金額的千分之三繳交少少的證券交易稅即可。

7、傷害或死亡之損害賠償金，及依國家賠償法規定取得之賠償金。

曾有某營造公司因興建大樓損毀隔壁民眾的房屋，經土木技師公會鑑定，估計補償金額為20萬。後來經雙方協調達成和解，營造公司願意賠償民眾共計50萬。

由於受損害標的經公會鑑定補償金額是20萬，屬於填補民眾所受損害部分，可免納所得稅。但與營造公司賠償金額的差額30萬，並不屬於填補所受損害部分，而是屬於「其他所得」，應依法課徵該居民當年度所得稅，辦理扣繳申報。由此可知，只有損害賠償的性質才能免納所得稅，常見的狀況有：

• 病人與醫生因為醫療糾紛最後和解，由醫生給付病人的慰問金，如果確實屬於醫生因醫療過失，而使得病人受到傷害的損害賠償金，免課所得稅。
• 依《勞工保險條例》第72條規定，公司沒有替員工投勞保，或投保的薪資金額少報多報，或該由公司負擔部分的保險費叫勞工自己繳納，勞工因此所受到的損失，應該由投保單位賠償給員工，勞工取得公司所給付的賠償金免納所得稅。
• 勞工因受職業災害，在醫療中不能工作，企業雇主依《勞基法》規定，按員工原薪資所給付的補償金免稅。另外，員工受醫療屆滿2年仍未能痊癒，經醫院診斷喪失原有工作能力，雇主依《勞基法》規定，一次給付40個月平均工資的賠償金也免稅。
• 個人住家建築物遭到輻射污染，依《輻射污染建築物事件防範及處理辦法》申領的救濟金及補助費免稅。
• 《犯罪被害人保護法》規定，因他人的犯罪行為而被害而死亡者的遺屬、受重傷者及性侵害犯罪行為被害人，可以申請犯罪被害補償金。被害人或其遺屬取得的補償金免納所得稅。
• 訴訟雙方當事人，以撤回訴訟為條件達成和解，若有賠償金，其中屬於填補債權人所受損害部分，可免納所得稅；至於屬填補債權人所失利益部分，則須列為其他所得，課徵綜合所得稅。
• 財產遭受損害所獲得的賠償金，例如鄰近工地施工造成房屋損害的賠償金，其中屬於直接賠償房屋所受損害部分，可以免納所得稅；至於補償損失利益部分，像是房屋無法出租的租金損失，則須列為其他所得，課徵綜合所得稅。

其他免稅所得，可詳見《所得稅法》第4條及第3-3條規定。

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作者：胡碩勻

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Photo Credit：任性出版

責任編輯：朱家儀
核稿編輯：翁世航