邊緣到讓人遺忘的會計師，其實擔負著「財務史官」這般不可或缺的角色

文：藍綠藻

會計是商業的語言。

去年11月到現在2020年10月，相信會審人員從國考生到現職主計、審計人都會很有感——《會計法》的重大修正。

然而，與產業實務連結最深的經濟日報也只是一則小報導帶過，甚至文中也只提到一些小條文的修改，連最具意義的「固定項目分開原則」（《會計法》29條）的退場也不曾提到，實則有些遺憾！但也讓筆者發現原來會計是如此的……低調？

即使近年來最外顯的商業會計不斷與國際準則接軌，一旦離開會計圈，普羅大眾更熟悉的在於繳稅、健保跟民法修正，更不用說公部門使用的會計準則。而從學生時期的商業會計學習，到走入職場的政府會計，看到兩者之間的迥異與甘苦，或許會計人應該試著說說自己的故事，讓圈外的仁更加認識公私部門的會計如何運作。

同樣操勞，公私部門的會計工作大不同

何時做會計記錄？當商業從事會計事項之辨認、衡量、記載、分類、彙總，及據以編製財務報表（《商業會計法》第2條，以下簡稱《商會法》）。

商業瞬息萬變，所以不難理解近年與國際財務報導準則（International Financial Reporting Statement,以下簡稱IFRS）接軌後，常有頻繁的更動，不要認為這些離我們很遙遠，上千家上市櫃公司每季編制季報與每年6月交付股東會通過年報，這些都是這群無名的會計們與事務所查帳員們一同產出的，而這都是市場上廣大投資人的訊息來源，以作為買股與投資標的之根據。

公部門的會計更常被稱作是主計，政府不若公司需自籌財源（舉債、發行股票等等），因為每個機關都有自己的「小金庫」（即預算），從公庫依照去年度編制好的預算專款只能做為專用，不得作業務以外的使用，因此政府會計就必須先要有預算的成立、之後分配預算與執行（《會計法》第3條）。

有錢好辦事後，主計人員需要看緊公共債務，財物與現金的記錄，每月15日以前須編出會計月報，每年2月28日前須完成去年度預算使用情形的決算，這裡與商業會計類似。但是因為公部門不愁財源，因此主計還又被賦予內部自我監督的責任（所謂的內部審核）：事前收支要控制，事後請款憑證要齊全、工作績效也要隨時查核（《會計法》95條）。

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若在民營企業，內部審核是由一群被稱為內部稽核的人所執行，公部門由主計人員全包；再來，商業上需要有採購原物料後，進行生產，爾後製成完成品供出售使用，當中有牽涉到金流與各種買入原物料與在製品，商業會計都要入帳紀錄，不過只要憑證齊全即可，但公部門不僅是如此：因為公部門有預算供政策實行，少有所謂「出售商品」來取得資金，所以於花錢源頭的控管極為重要（即是政府採購）。

因此，在預算撥款以前，主計需要參與每個環節進行監辦，不能只有憑證到就付款這麼容易，舉凡政府主計人員有更重於民營會計的工作職責。

那如何確保會計可以完全做到專業判斷不受上級干涉？是該聊聊公私部門會計如何任用了。

相較於「主計一條鞭」，商業會計常只能做到「保護自己又不犯法」

民選首長由民眾透過選票賦予職權，當然也從民眾罷免來解職。同樣的道理，在每年決算報表蓋章負責者我們稱他為主辦會計（實務上常是由財務經理擔任），主辦會計下面的小會計們則是經辦會計。

那像主辦會計這麼重要職位者如何決定？

在股份有限公司由董事會以董事過半數之出席，及出席董事過半數之同意（《商會法》第五條，所謂董事會普通決議），因此主辦會計的權力來自於董事會賦予，所以我們再細看，當違反相關法規時，上至董事會，下至經辦會計，都會是所謂「一條龍」式的罰則：商業負責人（董事長）、經理人（總經理或是CEO）、主辦及經辦會計人員都別想跑。

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會有如此連坐式的罰則，在於會計的交易紀錄為財報一切的源頭，而對於上市櫃公司需要將股東會通過的財報公告於社會大眾，財報的不實表達將會影響投資人做出錯誤判斷，之後就容易造成嚴重的社會損失——我國的博達案，美國的安隆與雷曼兄弟銀行，每個重大的資本市場失敗都是動則數十億以上的財會課。因此才會賦予如此的重責與主辦會計。

然而權責卻未相應：每次聊天其實都滿心疼在產業界的同學，即使專業到位，仍很難完全左右總經理級與董事級的上級，於會計記錄上完全合法，只能做到保護自己的同時盡可能不違反法律。縱觀商業《會計法》，對於未盡職責的相關人員下重罰，卻基於「私法自治」，沒有讓會計有說「不」的權利和情況，也無法因為基於「吃人頭路」難以盡到專業判斷而免責，實務上舉證免罪也非常困難，這就導致重大弊案發生時會計很容易被波及，一同被起訴（《商會法》71到79條）。

所謂前人種樹後人乘涼，公部門《會計法》即使很多條文已年代久遠，卻威力強大，至今仍庇護著無數主計人員。在「主計一條鞭」之下，每個主計部門雖須尊重機關長官的指示，但也僅止於「尊重」，因為每一個主計人員的考核與人事調動權，直屬中央的行政院主計總處，因此主計才能無畏機關首長，做到真正的獨立性與專業判斷。

例如，某機關首長想再發放更多獎金於特定的某人，但主辦會計認為這項措施不是法定預算裡的內容，也於法無據，此時主計人員可以說「不」！若機關首長堅持一意孤行，那主辦會計只要於簽文上留下反對的書面意見，以示免責的證明，爾後政風與檢調偵查時將不會有主計的違法責任（《會計法》第2、99、102條）。

那一群默默的會計，不只有權更有責