文：邱茂恒（查爾獅）（理財規劃顧問／定方股份有限公司執行副總）

所得稅報稅季即將來臨，報稅總是讓我們非常困擾，如果年收入金額不高，到底需不需要繳稅呢？又有哪些新規定沒留意到呢？有哪些免稅的方法？我們就來好好了解綜合所得稅與報稅流程，再看看對自己有沒有什麼大利多呢？

哪些所得需要報綜合所得稅？

符合我國來源所得，課徵者為我國稅務居民：

• 十大類綜合所得（所得稅法§14）：

1. 營利所得
2. 執行業務所得
3. 薪資所得
4. 利息所得
5. 租賃及權利金所得
6. 自力耕作、漁、牧、林、礦所得
7. 財產交易所得
8. 競技（賽）及機會中獎所得
9. 退職所得
10. 其他所得

• 所得稅計算三步驟

步驟一：所得總額－免稅額－標準（列舉）扣除額－特別扣除額－基本生活費差額＝所得淨額

步驟二：所得淨額 x 所得稅率－累進差額＝應納稅額

步驟三：應納稅額－已扣繳（可扣抵）稅額＝應補（退）稅額

通常大多數人在報稅時會使用到，需要特別關注的有下列10點：

1. 免稅額：一般納稅義務人88,000元，年滿70歲之納稅義務人、配偶及受納稅義務人扶養之直系尊親屬，加計50%為132,000元。
2. 標準扣除額：單身120,000元，配偶合併240,000元。
3. 財產交易損失特別扣除額：以當年度申報之財產交易所得為限。
4. 薪資所得特別扣除額：每人200,000元為限。
5. 儲蓄投資特別扣除額：同一申報戶合計全年270,000元為限。
6. 身心障礙特別扣除額：每人200,000元為限。
7. 教育學費特別扣除額：就讀大專院校子女教育費每人25,000元為限。
8. 幼兒學前教育特別扣除額：每人120,000元為限。
9. 長期照顧特別扣除額：每人120,000元為限。
10. 排富條款：有下列原因不適用幼兒學前特別扣除額、長期照顧特別扣除額：
    （1）適用所得稅率在20%以上者。
    （2）股利所得以28%分開計算應納稅額者。
    （3）基本所得額超過670萬者。

• 所得稅級距

每個人會因為計算出來所得淨額高低，而會適用不同所得稅率。這稅率是「累進稅率」，意思是所得稅不是每個人統一繳稅標準，而是所得淨額越高時，在不同淨額級距內的所得稅率不同（筆者：假設所得淨額100萬，要繳的稅是54萬5% + 46萬12%＝82,200元。或者直接使用100萬x12%－累進差額37,800元＝82,200元）。

哪些人肯定不需要繳稅？

1. 單身小資族：年收入低於408,000元不用繳稅

個人所得免稅額88,000元 + 標準扣除額120,000元 + 薪資所得特別扣除額200,000元＝408,000元。

2. 雙薪頂客族：年收入低於816,000元不用繳稅

配偶合併所得免稅額176,000元 + 標準扣除額240,000元 + 薪資所得特別扣除額400,000元＝816,000元。

3.雙薪小家庭（配偶合併 + 2個5歲以下學齡前兒童）：年收入低於1,232,000元不用繳稅

配偶雙方加兩個小朋友合併所得免稅額352,000元（4 x 88,000）+ 標準扣除額240,000元 + 薪資所得特別扣除額400,000元 + 幼兒學前教育特別扣除額240,000元＝1,232,000元。

Photo Credit: 中央社

個人所得稅節稅以三個方向來考量

所得稅的節稅考量，主要以三個角度去思考，考量有沒有辦法將應稅所得，轉換成免稅所得或者稅負較低的所得：

1. 綜合所得稅
2. 最低稅負制（Alternative Minimum Tax）^[註1]
3. 分離課稅 ^[註2]

台灣的個人所得稅是採「最低稅負制」的機制，「最低稅負制」是為了避免過度使用稅負優惠（例如所得很高但稅負很低）的公司或個人，都能繳納最基本稅額的一種制度。這是為了確保租稅公平，對國家財政有基本的貢獻。

「基本稅額」（可參閱註3判斷計入基本所得額項目）會先與綜合所得稅的「一般所得稅額」作比較，如果「一般所得稅額」高於或等於「基本稅額」，則不必再繳納「基本稅額」，只要依原來的綜合所得稅規定繳稅即可（兩者比較，是稅額比較高的金額認定為繳交稅額）。

我們還可以將資產轉為計算單一稅率的商品，運用分離課稅的機制，使所得轉換為稅負較低的所得。

例如：當我綜合所得稅稅率超過12%時，就可以考慮將資金投入這些商品市場（可參閱「註3」，並同時思考其他稅負影響、獲利等因素），相關利息或獲利即可以10%稅率計算。

舉一個綜合考量（綜合所得稅、最低稅負制、分離課稅）的簡化案例：

1. 小A綜合所得淨額是600萬元，股利所得500萬元來自於國內：

（1）股利所得合併課稅，應納稅額600萬元x40%稅率－829,600元累進差額＝1,570,400元（最高）。

（2）股利所得分離課稅，應納稅額為500萬股利所得x28%+100萬x12%稅率－37,800元累進差額＝1,482,200元（次高）。

這個案例先考量是否運用如「註3」的分離課稅，小A可以選擇股利合併課稅，也可以選擇分離課稅。但小A綜合所得淨額太高，所以選擇股利分離課稅如（2），應納稅額比較低。並且小A的情況沒有「註3」的基本所得額的問題，基本稅額為0元。所以小A要繳納的稅負是綜合所得稅的一般所得稅額1,482,200元，與基本稅額0元比較，繳交金額較高者，應納稅額為1,482,200元。

2. 小B綜合所得淨額一樣是600萬元，股利所得500萬元來自於國外：

小B的股利所得來自於海外，為「註3」的海外所得，需計算基本所得額，而不是綜合所得稅的一般所得稅額，基本所得額500萬小於670萬的基本所得免稅額，計算基本所得稅額為0元，應納稅額只需要考量100萬x12%稅率－37,800元累進差額＝82,200元（最低）。

小B應納稅額是綜合所得稅的一般所得稅額82,200元，與基本稅額0元比較，繳交金額較高者，應納稅額為82,200元。小A跟小B即便收入一樣，繳交的稅負卻差了1,400,000元。

Photo Credit: 中央社

2022年有哪些新規定？今年報稅會帶來什麼影響？

1. 基本生活費提高到19.2萬：

從每人18.2萬調高1萬，變成每人19.2萬，當基本生活費差額超過免稅額及扣除額合計，可以從所得總額減除的金額更高了，對報稅人是個利多。

2. 未上市櫃股票交易不再免稅：

以往這是所得稅制上，政府想填補的部分，目前計入最低稅負制基本稅額的考量，不再是免稅的範圍。

2023綜合所得稅，還有其他新制大利多

因為主計總處公布的物價指數（CPI）漲幅達到調整標準，因此免稅額及扣除額有所調升，於2023年5月申報2022年綜所稅時適用，主要調升項目有下列4種：

1. 綜合所得稅免稅額由每人88,000元調高為每人92,000元。
2. 標準扣除額由單身120,000元、夫妻240,000元，調高為單身124,000元、夫妻248,000元。
3. 薪資所得特別扣除額由200,000元調高為207,000元。
4. 身心障礙特別扣除額200,000元調高為207,000元。

報稅真的是一件比較複雜又繁瑣的事情，若在報稅的考慮上有一些難以衡量的事情，也請找你的財務顧問聯繫，將你的寶貴時間更花在自己喜歡的事情上。

註解

1. 最低稅負制（Alternative Minimum Tax）：基本稅額＝（基本所得額－670萬元）×20 %，需要計算基本稅額與一般所得稅額之差額。

2. 應計入個人基本所得額之項目（計算基本稅額）

3. 分離課稅運用

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責任編輯：丁肇九
核稿編輯：翁世航