詹順貴:「超徵」是難能可貴的政績,執政黨面對外界質疑竟如此蒼白無力,令人費解

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明明是人民稅賦負擔沒增加,個人綜所稅免稅額反而一再提高,但整體稅收卻能明顯增加的稅改成果,足以引為難能可歸的政績,可惜現有整個執政黨面對外界就鉅額超徵的各種質疑、要求退稅給超徵對象之說的回應,竟是如此蒼白無力,實在令人費解。
文:詹順貴
年度實際稅收額經常較編列歲入預算時預估的稅收數額多或少,這是舉世皆然的普遍現象。但在台灣,在野黨政治人物竟然可以將實收稅額比預算額多的情況影射成是違法徵收。執政黨自己的民意代表不但沒有積極協助澄清,反而跟著瞎吵發現金,還有人抨擊是「行政失靈」,顯然整個執政黨看起來還陷在去年底敗選的慌亂之中。
關於年度實際稅收比預算預估數額多與少,新聞上普遍稱前者為「超徵」,後者為「短收」。也許因為人民被課稅心裡會痛,超徵的「超」字又容易引起誤解,加上去年超徵高達4950億元(1月10日財政部最新結算數字),因而讓別有居心的政治人物有了更多扭曲操作空間。
有趣也荒謬的是,直轄市也都相同的「超徵」議題,但藍、灰(柯文哲的台民黨)猛攻中央執政民進黨的政客,對於國民黨執政的台北、新北與台中三都的市長是否也應比照發現金時都答要優先用於還債時,卻明顯地有兩套標準。執政黨完全無力反擊或捍衛最初不計畫發現金「還稅於民」的立場。
更令人訝異的是,依財政部所公布的2021年度稅收統計資料,實際稅收也比預算額多出高達4034億元(另有一說,經過回補稅,是4327億元);此外,立法院法制局2018的《政府對於稅收超徵問題如何因應》研究報告,也指出2014年至2017年總共也超徵5000多億元。面對這種可說是常態的現象以及為何會超徵的原因,行政團隊的對外說明或辯駁雖然很清楚,但卻顯得非常蒼白無力。
而執政黨民意代表也只跟著在野黨起鬨,爭相對行政團隊喊要發現金,逼得蘇院長與蔡總統最後不得不轉彎決定發每人6000元現金。只能說整個執政黨大概仍然沉陷在去年九合一選舉大敗的慌亂之中,尚未清醒過來;至於強勢要求發現金的諸多立委,則已拋棄即將改組的執政團隊,選擇優先顧自己性命要緊。
其實用最淺顯的解釋,「超徵」就只是當年某一項或某幾項稅目的實收額,比前一年編列預算時得預估數額多,「短收」則是反過來,但政府在課稅時,仍是按法定稅率核課,所以是合法課徵稅收。這與「違法徵收」是指對人民課徵了超過法律規定所容許徵收的稅額明顯不同,但到了某些沒有良心的政客嘴裡,卻被刻意操作影射為違法徵收。

超徵、短收之所以常見,是因為稅收預算編列是在前一年初,即開始邀請經濟、財政專家對經濟景氣與可能牽動影響稅收的種種因素進行盤點推估,但不僅國際、國內政經情勢變化快,不可預測的因素也經常突然出現(如疫情爆發)。
以2021年度中央政府總預算案為例。財政部解釋,主計總處先邀請中央研究院等數機構的多位外部專家學者進行評估,做出2021年實質經濟成長率為3.9%等經濟預測,並認為受疫情影響,經濟成長可能區間在2%至4%之間,才以此評估基礎編列稅收歲入預算。但實際上當年度經濟成長率高達6.28%,所也實收稅額也比預算額多出4034億元。
2022年也是,財政部在編列2022年度營利事業所得稅稅收時,是以2021年後來調升的預估經濟成長率5.08%編列,但2022年實際經濟成長率卻達6.53%,帶動營所稅大幅增加。其次,個人綜合所得稅也由於實際經濟成長較預估數高,帶動薪資及盈餘分配所得扣繳稅款等較預期增加;另外,營業稅、遺贈稅、證交稅以及房地合一課徵所得稅也較預期增加。
課稅收入的預估,通常是以對經濟的客觀預測與過去經驗加以調整所產生,本身即有侷限,難以精準。前述立法院法制局《政府對於稅收超徵問題如何因應》研究報告稱此為稅收低估之行政疏漏,並表示我國稅制尚仍有合理化改革空間,已有見樹不見林、沒有注意到之前擁有財政專長的林全院長稅收優化方案之失;高嘉瑜立委指責此一現象為「行政失靈」,更是荒誕。
如前所述,實收稅額經常或多於、或少於預算額,是舉世皆然的正常現象。台灣於2017年至2019年的總稅收已分別高出預算額960、897及830億元,2021、2022連二年實收稅額更遠較預算額超出4000億元以上,最直接的表面原因,當然是預算短估、經濟成長高於預期,但攤開稅目項別,一定有更值得深入探究的成因。
當然,首先應該檢討的是,包括營所稅、綜所稅、營業稅、遺贈稅、乃至證交稅等幾項有著明顯遞增快速趨勢的稅別(如附表整理,2022年因尚未決算,先不臚列),為何連年稅收預估失準得那麼嚴重?
是評估模型、參數設定等出了問題?或對單純對來年經濟景氣變化的評估掌握失準?又或兩者兼而有之?無論出自哪一種,政府都應該於檢討出原因後,好好向國人致歉並說明改善方案。

其次,如果進一步從時間序與超徵稅別,深入探究上述各稅別何以明顯快速遞增的原因,則可以發現稅制調整應該才是造成稅收快速遞增,並讓預估稅收模型追趕不上而形成所謂「超徵」的主要因素。
這些稅制優化調整方案,包括台灣於2016年實施房地合一稅、2017年推動反避稅制度、調高遺產及贈與稅率、2018年起分三年調高營利事業所得稅稅率、實施股利扣抵稅額新制及跨境電商課稅制度等,在在都是奠定稅收增加的制度性基礎因素。
指引台灣邁向2050淨零轉型之路,玉山安永科技論壇剖析企業投資再生能源及財務策略計畫

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減碳淨零時代,公司面臨的最新挑戰,就是該如何轉型成為綠色企業,這不僅牽涉企業的減碳藍圖,更需要滾動式調整財務策略,因應日後可能面臨的能源風險及成本議題。
安永聯合會計師事務所與台灣玉山科技協會共同舉辦「玉山安永科技論壇:淨零時代的國家競爭力與企業能源策略規劃」,邀請產官學界專家的深度探討,共同尋求台灣永續成長的下一波契機。
台灣經濟以外貿為大宗,能源轉型勢在必行
台灣玉山科技協會理事長童子賢首先指出,台灣2022年GDP達7,626.7億美元,同年我國對外貿易總額9,071.2億美元,意謂台灣高度依賴進出口貿易作為經濟成長引擎。面對歐盟CBAM、美國CCA碳關稅的衝擊,攸關台灣產業的國際競爭力,因此必須針對產業的能源策略做縝密規劃,在淨零減碳的路上,期許台灣成為各國學習的優等生。

事實上,碳排放與地球暖化的關聯性,最早回溯1970年代就有學者進行研究,但近五、六年因異常氣候造成大規模災難,促使全球各國、企業、乃至於個人,對減碳議題更為關注。安永諮詢服務股份有限公司總經理張騰龍表示:「淨零碳排不只是口號,絕對是需要落地。特別是台灣在2023年一月通過《氣候變遷因應法》,證明能源轉型勢在必行,企業須思考再生能源的投資可行性,以及對企業財務的風險影響並及時擬定因應之道。」

針對目前國際減碳現況,台灣淨零路徑有哪些明確指引?國家發展委員會主委龔明鑫分享,全球目前有151國家宣示淨零排放目標,以及越來越多國際大廠宣示,2050將使用100%再生能源。台灣方面,從2021開始有目標宣示,一路經歷2050淨零排放路徑及策略制定,接著推出12項淨零轉型關鍵戰略行動計畫,再到2023年法案三讀通過,代表台灣淨零的里程碑,正式邁向法制化施行。
龔明鑫接著提及幾個關鍵數據,預估到2030年前政府將編列近9000萬預算,打造四大供應鏈:光電、風電、電動車、儲能等產業生態系,帶動民間4兆投資,預估可創造5.9兆產值及55萬個就業機會。另外,台灣發展再生能源將主力聚焦在太陽能、風電、氫能、碳捕捉封存技術(CCUS)這幾項重點項目,可望降低台灣的能源進口依賴度,目標要從2021年97.4%,下調到2050的50%以下。

淨零與永續畫上等號,企業如何因應挑戰調整資本策略
台灣12項淨零轉型關鍵戰略行動計畫當中,有一項計畫是「發展綠色金融」,顯見金融與淨零的密切關係,運用融資及金融工具,引導企業落實碳盤查並制定減碳目標及策略。安永財務管理諮詢服務股份有限公司執行總監馮熾煒就提到,全球淨零趨勢與企業永續策略緊密相連,在此脈絡下,金管會宣布2026年資本額達到新台幣100億元以上之上市櫃公司,必須接軌IFRS(國際財務報導準則)永續揭露準則藍圖。
「這項主管機關要求,代表台灣企業未來要定期向投資人揭露永續報告,透過國際通用標準方法來比較永續相關資訊,同時也避免可能漂綠的情事。」馮熾煒表示,為了達到淨零減碳,越來越多企業選擇購買綠電做為最終解決方案,也可從源頭的角度同步解決碳稅的問題,而目前台灣取得綠電途徑的可行方法,主要以「綠電直供、綠電轉供、再生能源憑證」三種方式為主。
對此,馮熾煒提到,企業可依據自身用電模式,以及未來綠電用量期程,設計出不同綠電採購的方案來評估潛在效益及風險,並進一步優化資本配置,制定出企業中長程且高可行性的淨零減碳計畫。

企業擬訂永續策略,不可忽視財務永續
本次論壇最後的座談環節,由安永聯合會計師事務所氣候變遷、永續發展與ESG諮詢服務負責人暨執業會計師曾于哲擔任主持人,邀請馮熾煒及兩家業界代表:GE Vernova政府暨公共事務總監王珮馨、Ørsted沃旭能源亞太區資產管理總監楊雅雯,一同分享彼此觀點及作法。
首先曾于哲提到服務企業客戶過程,觀察到永續投資趨勢的三大面向。第一,減碳不再是單打獨鬥,勢必讓供應鏈夥伴願意買單,而且搭配不同解方來執行計畫;其二,企業董事會盤點高層次的淨零願景,相關資本支出計畫必須有配套的具體方案;第三,全台金融機構分行與企業做融資貸款業務時,相當關注企業的淨零進度,若不做轉型,未來勢必拿不到最多訂單。
由此觀之,企業展開永續轉型過程,財務議題是重中之重。企業代表又是如何從財務角度,協助策略有效執行?王珮馨指出,GE身為設備商,除了把碳盤查的範疇一、二、三的每個減碳路徑擬定出來,同時財務長及執行長也積極與各地政府對話,搭配當地獎勵措施政策,幫助企業淨零轉型過程獲得更充沛的資本挹注。

楊雅雯對此議題回應,目前台灣除了自發自用綠電,大部分採用「電證合一」綠電購買模式,也就是將綠電跟憑證綁定採購,因此建議財務長盤點自身企業的用電量,藉此掌握不同再生能源方案的實際成本,協助公司擬定適切的購電策略。馮熾煒也補充,未來綠能與傳統能源的成本會在某個時間點發生黃金交叉,建議財務長持續掌握能源成本趨勢,協助企業達到能源轉型的最終目標。
最後,曾于哲再次強調,「擁抱再生能源實現企業永續成長」的重要性。企業未來談生意的過程,若期待不需再費心思關注再生能源的挑戰,相關做法包含從源頭減量及實際的財務計畫,安永會持續協助企業邁向永續之路,根據具體計畫來逐步執行,確保企業擁有永續成長的競爭力。