小資新鮮人第一次報稅就上手（三）：爭議問題及年度特有的稅捐申報資訊
我們想讓你知道的是
過去所得稅法規定配偶強制合併計算時，往往使得已婚者因為合併計稅而適用更高的累進稅率。
文：吳俊志（台大法律系財稅法組碩士、律師考試及格）
Q11：據說今年開始實施房地合一，那我要怎麼申報？
關於這個問題，首先我們要理解原本土地增值稅的稅制。買賣土地當然也是財產交易所得，「理論上」也應該要課徵所得稅；但因為憲政體制上神秘的漲價歸公誡命，導致土地漲價被分離課稅，但又因為土地價值用公告現值來認定，致使普遍低於市價，產生了買賣土地成本反而低於其他財產交易的詭異現象。
為了彌補這個詭異現象，2016年1月1日起，出售房屋及土地者，將合併計算所得，且以實際漲價數額乘以一定比例來認定，而後扣除已繳納的土地增值稅。換句話說，只有在今年1月1日以後出售的房地，才有房地合一稅的適用，而今年要申報的是2015年1月1日到12月31日的所得，所以一般而言明年的申報才會有該規定的適用。
Q12：配偶所得合併計算還是分離計算繳的稅會比較少？
過去所得稅法規定配偶強制合併計算時，往往使得已婚者因為合併計稅而適用更高的累進稅率。例如配偶雙方同為執行業務者，全年執行業務所得各為300萬元，依現行稅法規定非薪資收入須強制合併計稅，其合併計稅所得為600萬元，按40%稅率計算，要繳240萬元所得稅。
夫妻非薪資收入分開計稅後，配偶各自按300萬元執行業務所得先行計稅，適用稅率因此分別為30%，各自應納稅額約90萬元，合計只須繳交180萬元所得稅。但如果雙方的執行業務所得並不多，累進之後也不會適用更高稅率，則沒有分別計算的必要。
Q13：在中國學校就讀，其在校就學而受扶養，是否得申報「扶養親屬免稅額」？
所得稅法規定，子女雖年滿二十歲，但在校就學而受納稅人扶養者，得減除此項扶養親屬免稅額。但過去財政部函釋規定：「現階段臺灣地區人民年滿二十歲，就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校，納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時，不得列報扶養親屬免稅額。」
但所得稅法的規定，是針對國人高等教育普遍，而對於年滿二十歲仍在就學之子女，顯然沒有不扶養的可能，該筆所得就納稅人成為無法支配的所得，自然不應該加以課稅。在這樣的前提下，子女在甚麼地方就讀，似乎不是本條規定認定的重點，且本條規定也沒有限制其他國家學歷，單獨針對中國學籍設限，在本法的目的上似乎也找不到其正當性。大法官解釋第692號中宣告該函示無效，因此目前年滿二十歲在中國就讀者，其扶養人仍然可以申報扶養親屬免稅額。
Q14：大陸地區來源所得可扣抵稅額
按照臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定「臺灣地區人民、法人、團體或其他機構有大陸地區來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區已繳納之稅額，得自應納稅額中扣抵。⋯⋯前二項得扣抵數額之合計數，不得超過因加計其大陸地區來源所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。」
換句話說，納稅人在中國有所得者，也要算入綜合所得總額合併課稅，但在中國已經繳納的稅額，可以從應納稅額中扣掉，這樣的規定是為了避免一筆所得重複課稅，造成納稅人跨國從事經濟活動的困難。不過必須特別注意的是：這樣的規定不能讓我們反而有稅收損失；因此得扣抵的稅額不得超過加計之後增加的應納稅額。
舉例來說，納稅人甲在台灣及中國，各有兩百萬的收入，原本只算台灣的收入只要繳40,000元，加上在中國的收入之後則要繳120,000(非按實際稅率計算)，多繳了8萬元。而納稅人如果已經在中國繳了5萬元，則該5萬元可以扣抵，但如果納稅人在中國繳了10萬元，讓納稅人扣抵10萬元的話反而變成臺灣原本的應納稅額減少，因此只能扣抵8萬元。
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核稿編輯：楊之瑜