史上最複雜報稅一次搞懂！「劫富濟貧」稅制啟動，四大會計師幫你化繁為簡

文：林文義｜財訊雙週刊 第500期

今年因富人稅、房地合一所得稅開徵，以及取消證所稅，三項稅制調整全部交雜在一起，納稅人報稅不只須注意當年的狀況，還須思前想後，才不會報錯；這也使得今年報稅變得空前複雜，納稅人也必須加倍小心。

去年財政部實施財政健全方案，向高所得者加稅，財政部說這是要求富人「回饋」社會的稅制，但民間則通稱為富人稅，因為是拿對高所得富人加稅的稅收，去降低中低所得者應納的稅款，狀況非常類似「劫富濟貧」的作法。

注意！ 七大變化三減兩加
上萬富人、股票族失血最慘重

資誠會計師事務所會計師郭宗銘指出，今年報稅有七大變化，其中在富人稅中有五項變化，高所得者加稅的措施有兩項：分別是：年所得1000萬元以上的家庭，適用的稅率由40％調高為45％，以及股利所得所含的抵稅權被減半。而中低所得減稅優惠有三項減稅：單身標準扣除額由過去的7.9萬元調高為9萬元；夫妻申報的標準扣除額也由15.8萬元調高為18萬元。另外薪資特別扣除額與身心障礙特別扣除額，各由10.8萬元調高為12.8萬元。

除了上述五項改變外，房地合一所得稅開徵以及證所稅從今年廢除（但今年仍須申報去年證所稅），所以一共有七項變化（房屋及證所稅申報詳另文）。

根據財政部的資料，提高標準扣除額、薪資及身心障礙扣除額，三項減稅措施，共使財政部損失約100億元稅收，其中減稅幅度最大的是，薪資特別扣除額調高2萬元，估計有600多萬人受惠，但因人數眾多，每人能分到的減稅利益並不高（以適用5％稅率納稅人來算，年減稅款1000元），只能算是一種小確幸。

然而這些減稅的財源，卻集中由少數高收入富人來承擔；例如，年所得1000萬元者全國約1萬多人，他們的綜所稅率調高到45％，每年約須多繳100億元稅款；而股利抵減稅權減半，所有股票族必須多繳500億元稅收。

根據財政部統計資料顯示，高收入的富人，多半是股票族，每年領取巨額股利收入，而全部股票族領取股利應繳的稅款中，有六成是來自年所得超過1000萬元的人，所以，股利抵稅權減半所增加的500億元稅收中，約有六成（300億元）也是這1萬多人要繳的；算下來，這1萬多人因股利抵稅權減半，再加上稅率被調高到45％，可能就要多繳400億元稅款。因此，今年報完稅後，這1萬多名富人，可能會痛得哀哀大叫，平均下來，每人約多繳400萬元稅款。

雖然股票族今年須多繳的稅款最多，抵稅權減半的計算也很複雜，但申報卻相當簡單。勤業眾信會計師事務所會計師莊瑜敏指出，因為股利所含的抵稅權減半，股利憑單上的計算也變得複雜，但投資人報稅時，不用去管這些複雜的計算，只須記住股利憑單上的「股利總額」與「可扣抵稅額」（即股利的抵稅權）兩個數字，在報稅時，把股利總額的數字填到股利所得的項目下，然後將抵稅權拿去抵繳應納稅額即可。

安侯建業會計師事務所會計師張芷對此指出，股利憑單上的抵稅權計算若有算錯，責任完全由公司負責，要罰也是罰公司，所以股票族報稅，只要依照憑單上的兩項主要數據申報即可，不必擔心內容錯誤的責任。

嚴查！ 作假壓低租金收入
包租公與中小企業要小心

此外，納稅人報稅還要特別注意，標準扣除額與列舉扣除額兩者是互斥的，只能二選一。採用標準扣除額方式，不必檢附各種費用單據，直接依定額申報；而列舉扣除額主要有捐贈、保險費、醫藥費、災害損失、購屋借款利息以及租金支出等六項，必須檢附各項單據申報。

當納稅人報稅選擇用列舉扣除額申報，即無法享受單身標準扣除額調高1.1萬元，夫妻標準扣除額調高2.2萬元的優惠了；所以，納稅人必須先比對去年可列舉扣除的各項扣除額費用，再與標準扣除額的金額比對，若各項費用的金額小於標準扣除額的金額，那就應該採用以標準扣除額的方式申報。

當納稅人發現列舉扣除金額大於標準扣除額，並採用列舉扣除申報時，今年要特別注意列舉扣除中的租金和政治捐贈兩個項目，因為前者是國稅局查稅的重點，而後者則有相當多的限制，必須注意以免報錯了。

財政部台北國稅局長何瑞芳指出，納稅人有租金支出每年可列報12萬元租金支出，但相對出租房屋的包租公也須列報租金收入，最近國稅局發現，有些包租公把房子租給中小企業，並與企業合謀壓低租金收入的現象，這是國稅局今年查核的重點項目。

一般來說，企業支付的租金可以列報為費用扣抵所得，降低應納的營利事業所得稅，但是年營業額在3000萬元以下企業，因為可用擴大書審，統包以6％作為利潤率計算所得，稅捐機關原則上，不會再看帳上費用多寡，於是就有中小企業和包租公配合，利用此項特點，由中小企業低報租金支出，壓低包租公的租金收入，但國稅局已將此列為加強查稅項目。

至於政治捐獻的部分，張芷表示，因今年有舉行總統、立委大選，不少納稅人都有對參選人或政黨捐款，這些捐款在報稅上，也可用列舉扣除方式列報抵稅，但有時間的限制。

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啥米！ 總統大選捐贈設限
你對柱柱姊捐款不能抵稅

財政部官員表示，依照《政治獻金法》的規定，對於總統、副總統擬參選人的政治捐贈須從總統、副總統任期屆滿前一年到投票日前一日；也就是說，只有在民國104年5月21日到105年1月15日這段期間的捐款，才可以在報稅時列報扣除。但又因今年是申報去年的所得稅，所以上述可列報扣除的捐贈期間，又壓縮成只有在去年5月21日到12月31日這段期間對總統及副總統擬參選人的捐款，才可以在今年報稅列報扣除。至於納稅人在今年1月1日到1月15日間對總統及副總統候選人的捐贈，就要留到明年報稅時才能列報扣除。

不過，財政部官員特別強調，去年納稅人若有對國民黨的洪秀柱捐款，則不能申報扣除抵稅，因為洪秀柱初期雖是國民黨推薦的參選人，但後來經過「換柱風波」，最後代表國民黨參選總統的參選人是朱立倫，洪秀柱被換掉後並未參選，所以不是總統大選的「擬參選人」，依法去年民眾對柱柱姊的捐款，就不可抵稅了。

另外，《政治獻金法》對於立委候選人的捐贈期間也有限制，是從立委任期屆滿（今年1月31日）前10個月（去年4月1日）到投票日前一日止，則比照前述對總統及副總統的限制，納稅人只有在去年4月1日到12月31日這段期間，對立委候選人的捐款才可抵稅。對於政黨的捐贈，目前也大幅放寬，民眾所捐款的政黨，只要在區域或不分區立委得票率超過1％的門檻，相關的捐款就可列報抵稅，但納稅人仍須注意，對政黨或候選人捐贈可抵稅的金額，都訂有一定的上限。

報稅另一個重點，就是夫妻要如何報稅，對此，安永會計師事務所會計師林志翔指出，夫妻報稅共有三種方式和五種結果，三種方式是夫妻所得全部合併申報、薪資分開計稅合併申報、全部所得分開計稅合併申報，其中薪資分開計稅的方式可再分為以夫或妻的薪資分開計算，而全部所得也再分為以夫或妻的所得分開計算，所以說共有五種結果。

精算！ 夫妻報稅有五種結果
健保卡加密碼　今年可報稅

夫妻各類所得可全部分開計稅，去年才剛實施，今年是第二年，即夫妻間的薪資、股利、租金、執行業務所得等，都可以分開計稅。林志翔表示，若夫妻雙方都有高額的非薪資所得，例如，兩方都是醫師都有高額的執行業務所得，或是夫妻都是股票族，有很高的股利收入，則採用各類所得分開計稅再合併申報的方式，就可降低適用的累進稅率，節稅效果相當大。

另外，今年增加納稅人也可用「健保卡加上密碼」的方式透過網路申報。台北國稅局官員表示，財政部今年與衛福部合作，納稅人可先到衛福部中央健康保險署網站網頁申請註冊，或拿身分證明文件，到健保署各地服務櫃台，由櫃台人員辦理註冊程序，因此，今年網路報稅的程序，會比過去方便許多。

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核稿編輯：林佳賢