《大查帳》：財務當責影響國家衰敗，掌握會計就是掌握權力

【導讀】大小之間

文： 馬秀如（政治大學會計學系教授）

《大查帳》的英文原著主標題為The Reckoning，本單純為計算之意，副標則為Financial Accountability（財務當責）與Rise and Fall of Nations（國家的興衰）。以「大」為名的書，有《大趨勢》（Megatrends）、《大數據》（Big Data）、《大發現：一場以科學來型塑世界的旅程》（To Explain The World）等；以「大」為名的電影，有《大賣空》（The Big Short）、《大騙局》（Deception Point）、《大藝術家》（The Artist）；知名的法國大革命亦稱大。

這些中文冠「大」的名詞，其原文可能有「大」，可能沒，但在中文，都冠以「大」。稱一七八九年的法國革命為大革命，或描述少數集睿智與勇氣於一身的人與市場對作的賣空行為，指明二○○八年的金融海嘯為大，強調其規模、影響之驚人，大概沒人會質疑；但本書的原文書名沒有「大」，只有計算，而會計的計算好像只動用加減乘除，且大部分只有加減乘，除只在算折舊時才會用到，這麼簡單的事，在翻譯時加入「大」字，是否誇大？或自抬身價呢？

我倒認為這樣命名沒有小題大做，也不是自抬身價，因為「計算」一事的影響真的很大！我們可能沒有仔細想過計算的影響有多大，待本書舉出一個又一個西方世界的例子，說明一個國家到底是興還是衰，都由主事者對計算的態度，以及計算的品質來決定時，便再也不能說它不大。更何況本書指明興衰有別的國家，不只一個，是nations，至少有法、義、英、荷、西、奧、葡、日耳曼、瑞典以及美國等，長長一串。既然有那麼多個國家，那麼中文書名中「大」便一點也沒誇口。

本書在講歷史故事，大部分是描述古時人物的行為，分析他（她）們會（能）如此做的原因，以及做了這些行為以後的後果，但也觸及不久前的過去——二○○八年席捲全球的金融海嘯。這場金融海嘯之所以會出現，與過去一樣，都是因為部分人的貪婪、不好好計算、不好好揭露的結果。他（她）們先是計算錯誤，之後又掩蓋正確計算的結果，把財務當責置之腦後，盡情誤導，終至一發不可收拾。本書回顧西方世界過去七百多年來財務當責的歷史，讓讀者清楚見到財務資訊的品質與政治當責效率的關聯，並進而決定國家興衰的事實。

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書名中除了計算（reckon），尚有當責（accountability）一詞。有時當責會遭人誤會為「應當去責備某人」、「苛責某人」之意，然而它講的其實是一個人要負起對別人的責任，如不負責，他人會要求你負責。這個詞來自「held someone 『accountable』for something」中的「accountable」，而Accountability中，有數數（count）的動作，表示要某人對某件事負責，須先把他（她）該負責的帳算清楚。西元前一七七二年巴比倫的漢摩拉比法典規定「以牙還牙、以眼還眼」，也暗示了計算，要先算清楚眼是多少、牙是多少，然後才知要還多少。演變至今，這個從襁褓中的嬰兒就開始學的數數動作，便形成會計（accounting）這個技術或學科的核心。

數數、會計的觀念，早在漢摩拉比法典的時代即已用到，但究竟什麼是會計呢？老闆常說「找會計去要錢」，很少人會質疑這句話的正確性。若照此推論，管錢的人就是會計，那麼出納又是什麼角色？難道出納就是會計？

所謂會計，其實是一連串過程的總稱。整串過程從一筆筆交易發生後逐步進行，先衡量每筆交易的經濟後果（也稱財務影響），例如這個月的電費究竟付出多少錢等；衡量完經濟後果，便要記錄、分類、彙總這些經濟後果，並編成財務報表，再交給讀者使用，實踐財務當責。

某一筆交易金額可能小，看似不起眼，但一家公司、一個國家不是只做一筆交易，而是同時進行很多筆交易，會計便是要與每一筆交易打交道。這項工作看起來卑微、繁瑣、微不足道，但很多筆交易累積起來，滴水穿石，就不是小事。如果誠實、透明對待每筆小事，便可取得他人的信任，把公司、國家導向興盛；但若不誠實、不透明，早晚會被懷疑、看穿，喪失他人的信任，公司、國家便會走向衰敗。沒有小，哪來大！大小之間，興或衰的大後果，就是植基於這一筆筆小交易的苦功，沒有前面一筆筆小基礎所賺到的信任，後面哪來輝煌快樂的興盛；或者，另一方向，黯淡悲慘的衰敗！

本書談的是西方世界的經濟制度，而中華民族也有自己的經濟制度，與西方世界略有不同。在中世紀以前，歐洲流行自然經濟，封建領主的莊園自給自足，對商品交易的興趣不高，很少與外界在經濟上發生關係，所以看不見什麼創新的宏觀經濟制度；但相反地，中國社會早在西元前七世紀有文字記載的時代，就是一個語言相通、貿易自由的統一市場，物產商品化的比率甚高，商人階層甚活躍。中國社會所採行的經濟制度，很早就符合經濟原則，其經濟活耀的程度，讓一些經濟史學家認為：在中國歷史上，只出現過政治性的封建制度，未出現過經濟性的封建制度。