《大查帳》：財務當責影響國家衰敗，掌握會計就是掌握權力
我們想讓你知道的是
老闆常說「找會計去要錢」，很少人會質疑這句話的正確性。若照此推論，管錢的人就是會計，那麼出納又是什麼角色？難道出納就是會計？
【導讀】大小之間
文： 馬秀如（政治大學會計學系教授）
《大查帳》的英文原著主標題為The Reckoning，本單純為計算之意，副標則為Financial Accountability（財務當責）與Rise and Fall of Nations（國家的興衰）。以「大」為名的書，有《大趨勢》（Megatrends）、《大數據》（Big Data）、《大發現：一場以科學來型塑世界的旅程》（To Explain The World）等；以「大」為名的電影，有《大賣空》（The Big Short）、《大騙局》（Deception Point）、《大藝術家》（The Artist）；知名的法國大革命亦稱大。
這些中文冠「大」的名詞，其原文可能有「大」，可能沒，但在中文，都冠以「大」。稱一七八九年的法國革命為大革命，或描述少數集睿智與勇氣於一身的人與市場對作的賣空行為，指明二○○八年的金融海嘯為大，強調其規模、影響之驚人，大概沒人會質疑；但本書的原文書名沒有「大」，只有計算，而會計的計算好像只動用加減乘除，且大部分只有加減乘，除只在算折舊時才會用到，這麼簡單的事，在翻譯時加入「大」字，是否誇大？或自抬身價呢？
我倒認為這樣命名沒有小題大做，也不是自抬身價，因為「計算」一事的影響真的很大！我們可能沒有仔細想過計算的影響有多大，待本書舉出一個又一個西方世界的例子，說明一個國家到底是興還是衰，都由主事者對計算的態度，以及計算的品質來決定時，便再也不能說它不大。更何況本書指明興衰有別的國家，不只一個，是nations，至少有法、義、英、荷、西、奧、葡、日耳曼、瑞典以及美國等，長長一串。既然有那麼多個國家，那麼中文書名中「大」便一點也沒誇口。
本書在講歷史故事，大部分是描述古時人物的行為，分析他（她）們會（能）如此做的原因，以及做了這些行為以後的後果，但也觸及不久前的過去——二○○八年席捲全球的金融海嘯。這場金融海嘯之所以會出現，與過去一樣，都是因為部分人的貪婪、不好好計算、不好好揭露的結果。他（她）們先是計算錯誤，之後又掩蓋正確計算的結果，把財務當責置之腦後，盡情誤導，終至一發不可收拾。本書回顧西方世界過去七百多年來財務當責的歷史，讓讀者清楚見到財務資訊的品質與政治當責效率的關聯，並進而決定國家興衰的事實。
書名中除了計算（reckon），尚有當責（accountability）一詞。有時當責會遭人誤會為「應當去責備某人」、「苛責某人」之意，然而它講的其實是一個人要負起對別人的責任，如不負責，他人會要求你負責。這個詞來自「held someone 『accountable』for something」中的「accountable」，而Accountability中，有數數（count）的動作，表示要某人對某件事負責，須先把他（她）該負責的帳算清楚。西元前一七七二年巴比倫的漢摩拉比法典規定「以牙還牙、以眼還眼」，也暗示了計算，要先算清楚眼是多少、牙是多少，然後才知要還多少。演變至今，這個從襁褓中的嬰兒就開始學的數數動作，便形成會計（accounting）這個技術或學科的核心。
數數、會計的觀念，早在漢摩拉比法典的時代即已用到，但究竟什麼是會計呢？老闆常說「找會計去要錢」，很少人會質疑這句話的正確性。若照此推論，管錢的人就是會計，那麼出納又是什麼角色？難道出納就是會計？
所謂會計，其實是一連串過程的總稱。整串過程從一筆筆交易發生後逐步進行，先衡量每筆交易的經濟後果（也稱財務影響），例如這個月的電費究竟付出多少錢等；衡量完經濟後果，便要記錄、分類、彙總這些經濟後果，並編成財務報表，再交給讀者使用，實踐財務當責。
某一筆交易金額可能小，看似不起眼，但一家公司、一個國家不是只做一筆交易，而是同時進行很多筆交易，會計便是要與每一筆交易打交道。這項工作看起來卑微、繁瑣、微不足道，但很多筆交易累積起來，滴水穿石，就不是小事。如果誠實、透明對待每筆小事，便可取得他人的信任，把公司、國家導向興盛；但若不誠實、不透明，早晚會被懷疑、看穿，喪失他人的信任，公司、國家便會走向衰敗。沒有小，哪來大！大小之間，興或衰的大後果，就是植基於這一筆筆小交易的苦功，沒有前面一筆筆小基礎所賺到的信任，後面哪來輝煌快樂的興盛；或者，另一方向，黯淡悲慘的衰敗！
本書談的是西方世界的經濟制度，而中華民族也有自己的經濟制度，與西方世界略有不同。在中世紀以前，歐洲流行自然經濟，封建領主的莊園自給自足，對商品交易的興趣不高，很少與外界在經濟上發生關係，所以看不見什麼創新的宏觀經濟制度；但相反地，中國社會早在西元前七世紀有文字記載的時代，就是一個語言相通、貿易自由的統一市場，物產商品化的比率甚高，商人階層甚活躍。中國社會所採行的經濟制度，很早就符合經濟原則，其經濟活耀的程度，讓一些經濟史學家認為：在中國歷史上，只出現過政治性的封建制度，未出現過經濟性的封建制度。
自殷商以來，中國的統治者就強調社會分工的專業化，並採取多種措施讓社會的基本型態朝商品經濟的方向邁進。《周禮》一書中記載周朝國家管理市場的制度，由「司市」負責管理市場，其下設有「載師」、「閭師」、「胥師」、「賈師」、「司虣」、「司稽」、「質人」、「廛人」等職位，分別掌管土地的出租、市場貨物的出入、貨物真偽的辨別、物價的管理、市場秩序的維持、服飾和物品規格的檢查、成交書契的驗證以及稅收和罰款的收繳。當時職務分工之細膩，顯示商業活動之興盛。
來到兩千多年前的春秋戰國時期，諸國征戰，最重要的資源是人：賦稅、夫役、兵丁，無一不出於人。當然商鞅主持秦國政務時深知此事，率先建立戶口登記制度，使秦國的稅收能力與全民動員能力大增，在爭霸戰中勝出，統一諸國，建立秦王朝。
秦末，劉邦的軍隊攻入咸陽，別的將領忙著搶金銀、美女，蕭何卻只取秦王朝的戶籍檔案資料，以供漢王朝使用。劉邦後來之所以能知天下戶口多少、強弱之所在、人民之疾苦，就靠蕭何拿到的這些資料，資訊的價值由此可見一斑。
漢代續採秦制，年年於仲秋時更新人口相關資訊：每個縣衙都須進行「案比」，要求該縣居民要向戶主如實報告家庭成員的個人資料（姓名、性別、年齡、身份、籍貫），以及財產的數目，並接受官府驗查。縣衙在更新逐筆戶籍資料後，便要造冊，上報郡；郡彙總所轄各縣的資料後，便須上報中央政府。中央則設「計相」與「戶曹」等官職來管轄全國戶籍，管轄的方式是由小到大，層級分明。若沒有一筆筆各戶的戶籍，就沒有全國的人口統計，大處著眼，小處著手，先宏觀規劃，後微觀執行，彙總微觀執行的結果，得宏觀的彙總數據，作為下次宏觀規劃的依據，道理仍是沒有小，哪有大！這個從小到大的過程，絕對無法省略。
中國的城市發展，在漫長的興盛期後轉入漫長的衰敗期，轉折點發生在中世紀；同時，歐洲卻重新開始城市化，商業文明大步邁前，而本書很大的篇幅就是在介紹西方於中世紀發生的事。阿拉伯人將印度人發明的數字傳入歐洲，取代羅馬數字；北義大利商業興起，義大利人為了配合管理的需要，一方面創造新的組織型態，一方面基於過去已有的單式簿記法，發展出複式（double-entry）簿記法，著眼於一件事的二個不同層面，每件事都記二次，第一次叫「借」，第二次叫「貸」；碰上印刷術的發明，新的記帳方法廣傳各地。
透過企業和政府組織的運作，複式簿記法下的會計資訊，成為資本家和政治家用以獲取利潤的工具；國家、企業一旦開始運作，產生會計與審計事務，數字、道德和政治就再也難以切割。縱使每個時代都有不道德的取巧之人，總是能利用自己所掌握的機會，找到得手的辦法，侵占公物、假造帳冊，不過睿智的政治家或商業對手也總能找到相對應的手段。
東方的明太祖朱元璋在當皇帝前，想知道手中掌握多少馬匹，就用地方方言下條子：「教總兵官將各營內新舊見在馬疋數目報來，毋得隱瞞，就叫小先鋒將手抹來回話」。這張手諭保留到今天，該手諭中的「見在」是現在，「馬疋」是馬匹，條子強調資訊的內容須正確完整，不得隱瞞、不實，也強調資訊須具比較性，新舊都要，還要求回饋資訊的速度須及時，且及時到緊急的程度：「叫小先鋒立時面送」。
清朝雍正帝的要求，則不僅是光擁有資訊而已，他還使用資訊，利用資訊做出決策，採取一些令後世子孫不得不驚嘆的行動。有一位名叫布蘭泰的人，於雍正初年在山東任布政使，到雍正三年十一月被調湖南任巡撫，於是攜山東任內的庫存現銀七千五百餘兩上路，充作差旅盤纏及新職的公私日費，七個月耗盡七千五百兩，乃用借條向下屬藩庫預支二千兩。雍正透過政府會計資訊知悉布蘭泰之借支行為後，出面追討。
同年十一月底，布蘭泰向雍正表示自己要還錢，至於還錢的方法則是賣屋賣地。布蘭泰上奏明說：「臣於京城內有住房一所，原價銀三千三百兩，有地一處原價銀五百五十兩，臣已令姪孫善住作速轉售，俟田房賣出，即將所借銀二千兩交還湖南藩庫，以清錢項」，然而這奏摺上卻沒明說償還欠款的明確日期。
雍正看到此簽呈，硃筆一揮，長篇大論：「可笑之極。大凡過猶不及，從未聞督撫賣房售地做官之理。聖人云：『雖小道必有可觀，至遠恐泥。』正為此等事也。將房地用完時又如何措置？況直省督撫皆奏朕，有一萬兩養廉金犒賞之需。今覽你此奏，朕實無一些嘉獎處，但朕知你居心操守，所以信你此奏；而未免哂你扁淺不通，氣度窄狹也。教朕如何批諭令你要錢也！」，以「可笑之極」四字作為對布蘭泰行為之評論，具體落實財務當責，要布蘭泰對自己的借支行為負責。
唯有資訊透明，財務當責才有可能，也才有可能吏治清、國力強。然而如無雍正的勵精圖治，乾隆即使有擴張版圖的雄心，也不可能有足夠的財力來落實，資訊透明的價值，不可小覷。衡量治理（governance）是否良好（good）的八項標準中，當責及透明占二項；OECD的公司治理六個原則中，透明及董事會（Board）承擔其責亦占二項。唯有當資訊透明時，才可能要求應負責的人擔負起自己的責任；當應負責的人已盡其責時，大眾的信任才能建立，讓看不見的手順利運作，資本主義的效率順利發揮，促使社會呈現正面、有活力的狀態，眾志成城，企業及國家才會興旺。
人類進入民主時代，自由活動的範圍變大、交往頻繁，戶口管理的功能改變，從限制，甚至鎮壓，改成為協調、服務，但對資料可靠的要求卻不會改變。進入資訊時代後，資訊之可取得性及時性均可提升，但其對可靠的要求不會稍減。本書作者先讓讀者了解財務當責的重要，再詢問讀者一個問題：既然國家衰敗的案例這麼常見，為何財務當責只是理想，難以實現？明述資訊之公開與可靠，仍是尚未達到的目標。
一個人要做到資訊透明，須從一筆筆的交易開始著手，作成清楚的文書記錄，而不是只記在自己的腦子裡，文書記錄上的一筆筆小金額可隨時查對，是對自己及家戶善盡財務當責的表現。儒家經典《大學》從一個人的修身談起，進一步到齊家、治國，最後平天下，強調當責須從小個人開始，擴及至家戶，逐步發展到大國家。二○○八年金融海嘯的慘況，就是國家治理失敗的後果，若沒有一家家公司的不誠實，哪有國家（複數）等級的金融海嘯的發生！沒有小，哪有大！
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書籍介紹
本文摘錄自《大查帳：掌握帳簿就是掌握權力，會計制度與國家興衰的故事》，時報出版
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作者：雅各．索爾（Jacob Soll）
譯者：陳儀
會計對西方社會的進展影響深遠，它除了是一套商業語言和檢驗方式，更可以是一項極具威脅性的工具，在幫助掌權者治理國家的同時，也彰顯他們的失敗。然而自古以來，會計作業一直難以擺脫舞弊的問題，許多掌權者明知唯有維持會計及數字的正確，才能維持政治正當性，但實現這樣的理想，卻是困難重重。
本書引領讀者從遠古的會計作業出發，經過十三世紀複式分錄簿記法的曖昧起源，到文藝復興時期的義大利、西班牙王國與路易十四統治下的法國，再到荷蘭共和國、不列顛王國和早期的美國⋯⋯透過情節緊湊、妙趣橫生的歷史故事，以及性格鮮明、命運多舛的人物，追蹤會計文化、社會經濟成就及政治權力之間的緊張關係，並說明會計如何成為塑造帝國、王國和整個文明社會的要素。
《大查帳》是經濟與政治史的傑作，針對近代的歷史提出相當新穎的觀點，促使我們真正了解，會計與政治當責的效率，決定了組織甚至一國之興盛與衰敗；而在越來越透明且彼此息息相關的世界裡，對每個人的重要性更不可同日而語。
責任編輯：王國仲
核稿編輯：翁世航
