強化台灣納保法，避免雞排伯悲劇再發生

作者：花穗珍

斗六市新興宮旁知名雞排攤58歲林姓業主（媒體稱雞排伯），接受國稅局雲林分局輔導稅籍登記之後，竟上吊自殺身亡，留下八旬老母及幼子。許多憤怒的民眾電話或網路留言痛批雲林分局逼死雞排伯，讓負責輔導的稅務員在家痛哭，不敢上班。雞排伯輕生的原因，由於家屬與殯葬業者的說詞不一，恐怕無從了解；承辦稅務員是否有道義責任，只能留待個人內心省思。筆者認為此悲劇真正的原因，是高層的賦稅政策有嚴重錯誤，財政部政務官應立即全面修正現有法規，並且負起政治責任，才能避免悲劇再發生。以下由法律及經濟觀點來分析雞排伯悲劇。

雞排伯悲劇始自商業登記。依《商業登記法》（主管機關在中央為經濟部，在地方為縣市政府）第五條，「下列各款小規模商業，得免依本法申請登記：一、攤販。二、家庭農、林、漁、牧業者……」 ，小規模商業的定義，依財政部稅法解釋令台財稅字第09504553860號（自2007年1月1日施行），為八萬元。國稅局雲林分局陳金華局長說明：「國稅局查定雞排伯一個月營業額五萬元，依規定並未達八萬元的起徵點，因此也沒有課稅問題，也無罰鍰問題。這次查抄法院的租賃契約書發現有十幾戶沒有辦理營業登記，林是其中一戶，綜所稅課都通報銷售稅課，輔導營業人辦理營業登記」。

筆者認為，雲林分局如此運作並不適當，因為雲林分局既然已查定林的營業額不足八萬元，沒必要繞一大圈「輔導」林進行不需要辦的商業登記和稅籍登記（即是營業登記），卻收不到稅，如此積極來「輔導」雞排伯，實在有違常理，故而激起公憤。

有一說是雲林分局逼迫雞排伯繳稅，另一說是有檢舉達人貪圖獎金（法源是《財務罰鍰處理暫行條例》第三條），又一說是雞排伯擔心營業登記之後低收入補助會被取消。對這些假說，雲林分局嚴正澄清：未接獲檢舉也沒逼稅，古坑鄉公所也聲明：雞排伯的低收補助根本不受影響，也沒人因為申請營業登記後，被取消低收入補助。然而，批踢踢上流傳一份筆名就醬子的烘焙業者貼文，提到自己被「輔導」開發票的經驗，讓他痛苦到想關店，其原因是被以「推計課稅」逼稅：「創業第一年核定稅額是零，第二年稅務員不採計他的合理支出（員工薪資、設備、購入原料等），就逕行以同業利潤「推計」他的獲利來核定稅額。」

另有投書網路論壇的讀者投書指出，有便當店因為食材都在傳統市場批發，所以沒有發票，就這樣被國稅局認定營收金額即是利潤，完全忽略食材的成本，稅務員還不時到他店裡清點他的食材，還派遣替代役軍人喬裝成消費者前來買便當，看看是否有漏開發票行為，造成老闆長期身心飽受折磨，只有關門一途。

用十年前的利潤來算今日的所得，怎麼會準確？

很難想像21世紀的台灣，還在用這種不憑事實沒有根據的推計課稅法則。

其法源有二，一是較抽象的《稅捐稽徵法》12-1條所列示的實質課稅原則，二是攤販業者常直接面對的《所得稅法》第83條第1項：「稽徵機關進行調查或復查時，納稅義務人應提示有關各種證明所得額之帳簿、文據；其未提示者，稽徵機關得依查得之資料或同業利潤標準，核定其所得額」。推計課稅應該是在沒有帳簿文據之下，才能實施，而且司法院大法官釋字第218號解釋理由書已指明：「依推計核定之方法，估計納稅義務人之所得額時，仍應本經驗法則，力求客觀、合理，使與納稅義務人之實際所得額相當，以維租稅公平原則」。

然而在現行的實務操作中，業者提出的帳簿文據常被刁難，甚至如前述投書所指在傳統市場批發根本無法取得文據，業者被迫依「同業利潤」來納稅。問題是近年經濟不景氣，各行業利潤年年暴跌，稅務員卻常引用十餘年前最高利潤為推計之「同業利潤」，如此重稅又有誰繳得出？位階等同《憲法》的釋字第218號，根本沒有落實在雞排伯這樣的基層攤販，引起極大民怨，財政部難辭其咎。

Photo Credit: Tony Tseng@Flickr CC BY 2.0

行政救濟刻意設計超高門檻，受害者難求助

對推計稅額不滿的納稅者，雖然可提出行政救濟，但是成功的機率極低。依現行《稅捐稽徵法》，第一步是復查（第35條），不服復查可走第二步提訴願，不服訴願可走第三步提行政訴訟（第38條）。

然而，復查是原機關再看一次，以2017年度台北國稅局為例，復查案中有786案維持原核定，306案撤回，只有465案變更，約佔三成。到第二步訴願就得先繳一半，這是刻意設計的超高門檻，阻止納稅者維護合法權益，早在1988年大法官釋字第224號，就已判定其違反憲法，當時的條文是在復查之前就得繳一半，而1990年財政部修法，改在復查後訴願前得繳一半，實質上沒變，因為訴願委員會的「社會公正人士」多是退休稅官，依照財政部統計，2017年訴願案件被駁回率87.9%。至於第三步，行政法院判納稅人勝訴的機率只有6%，就算納稅人勝訴，幾乎是百分之百發回原稽徵機關另為適法處分，而不自為判決。

有鑑於行政救濟在實務上嚴重失能，在許多有識之士及立法委員共同推動之下，《納稅者權利保護法》（納保法）於2017年12月28日開始實施。納保法要求司法院設稅務專業法庭，結果主審的稅務專業法官一夕之間被偷渡規範，納保法要求稅務機關設納稅者保護官，結果納保官是由稅務員任務編組兼任的。